Käesoleval juhul oli vaidluse alla seatud Maksu- ja Tolliameti Lõuna
maksu- ja tollikeskuse maksuotsus, mille kohaselt ei kuulunud
rakendamisele maksuvabastus käibemaksuseaduse (KMS) § 16 lg 2 p 2 alusel
OÜ Esoni poolt AS Tartu Veevärgi kasuks kinnistu kasutusõiguse
seadmisel veevarustuse- ja kanalisatsioonitorustike ehitamiseks. Lisaks
rakendas Maksu- ja Tolliamet 2008. aastal kehtinud KMS § 12 lg 4
tehingule, millega OÜ Esoni andis tasuta AS-ile Elion Ettevõtted üle
sidekaablid, sidekaevud ja splitterid.
Kohus asus seisukohale, et KMS § 16 lg 2 p 2 sätestatud maksuvabastus
kohaldub ka kasutusõiguse seadmisele. Riigikohtu halduskolleegium
selgitas, et juhtudel, kus isiklik kasutusõigus on seotud valdamisega,
ei ole sisuliselt põhjendatud käibemaksuga maksustamise seisukohast
erinev lähenemine võrreldes kasutusvalduse seadmisega. Seega oli
maksuhaldur põhjendamatult maksustanud käivet, mis tekkis valdamisega
seotud isikliku kasutusõiguse seadmisel.
Teise tehingu osas leidis kohus, et 2008. aastal kehtinud KMS § 12 lg 4
oli vastuolus sellel ajal kehtinud Euroopa Liidu õigusega ulatuses, mis
võimaldas tehinguväärtuse korrigeerimist mitteseotud isikute vaheliste
tehingute puhul. Kohtu arvates kohaldati põhjendamatult Euroopa Liidu
õigusega vastuolus olevat KMS § 12 lg 4, kuna tehing toimus kahe
mitteseotud isiku vahel, ning Eesti ei olnud õigeaegselt vastavat
direktiivi käibemaksuseadusesse üle võtnud. Kohus kohaldas otse
direktiivi, millest lähtuvalt ei saa mitteseotud isikute vahelist
tehingut korrigeerida vastavalt turuhinnale.
Viimases osas on käibemaksuseadust muudetud alates 1.1.2009, millega
kehtestati käibe väärtuse korrigeerimine selliste seotud
maksukohustuslaste vahel, kus:
- turuväärtusest suurema tasu puhul on kauba võõrandajal või teenuse osutajal osaline sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus;
- turuväärtusest väiksema tasu puhul on kauba soetajal või teenuse saajal on osaline sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus;
- turuväärtusest väiksema tasu puhul on kauba võõrandajal või teenuse saajal osaline sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus ning selle kauba võõrandamine või teenuse osutamine on maksuvaba käive.
Seega tuleb ka käibemaksuarvestuses jälgida tehingupartneri staatust
tulumaksuseaduse §8 mõistes. Meeldetuletuseks tuleks märkida, et seotud
isiku mõistes on oodata muudatusi tulenevalt riigikogu menetluses
olevast tulumaksuseaduse muutmise seadusest (eelnõu 723 SE).
Hedi Wahtramäe,
maksuosakonna vanem juhtivkonsultant
Ernst & Young Baltic AS
