Такая практика может быть направлена либо на воспрепятствование поступлению указанной в декларации об обороте переплаты в распоряжение налогоплательщика, либо на обеспечение возможности оставить требование о возврате без удовлетворения.
Право на арест счета предоплаты как меры предварительного ареста обеспечено налоговому управляющему ч. 1 1 § 1361 Закона о налогообложении (Maksukorralduse seadus, MKS), позволяющей в ходе проверки правильности уплаты налогов ходатайствовать у административного суда о получении разрешения на проведение исполнительных действий, установленных в ч. 1 § 130 MKS.
До Государственного суда доходило несколько споров относительно исполнительных действий налогового управляющего в части предварительного ареста. В вынесенных 30 апреля 2013 года судебных решениях по административным делам 3-3-1-4-13 и 3-3-1-8-11
Государственный суд впервые рассмотрел вопросы, связанные с арестом счета предоплаты в ходе производства по установлению требований о возврате. В обоих разбирательствах речь шла о случае, когда коммерческое товарищество декларировало включенный налог с оборота, в результате чего возникла переплата, и в итоге налоговый управляющий арестовал счет предоплаты данного лица. Сам факт наличия таких судебных дел показывает, что описанная выше практика налогового управляющего нуждается в пересмотре.
Сущность счета предоплаты и его арест
В деле № 3-3-1-4-13 Государственный суд отметил, что арест счета предоплаты возможен. Сущность счета предоплаты регулируется постановлением министра финансов от 19 декабря 2008 года № 51 «Порядок внесения на учет, оплаты и возврата требований и обязательств, находящихся в ведении управляющего государственных налогов». Согласно § 6 этого постановления, на счете предоплаты администрируются денежные действия лица. Из ч. 1 § 7, а также § 11 постановления следует, что посредством счета предоплаты происходит исполнение налоговых обязанностей.
Арест требования о возврате на счете предоплаты
Государственный суд разъяснил, что переплата не поступает на счет предоплаты до акцептирования требования о возврате. Акцептируя требование, налоговый управляющий признает его наличие. Акцептирование требования о возврате завершает производство по установлению требования о возврате в значении § 106 и § 107 MKS, а также § 34 Закона о налоге с оборота (Käibemaksuseadus, KMS). В то же время следует иметь в виду, что возврат суммы налога не исключает возможности последующей доскональной проверки и окончательного установления суммы налога в течение установленного в ч. 1 § 98 MKS срока.
Срок проверки требования о возврате
В деле № 3-3-1-8-13 Государственный суд указал, что налоговый управляющий может продлить срок исполнения требования о возврате в связи с его проверкой в общем случае до 90 дней (ч. 2 § 34 KMS). Из § 34 KMS следует, что налоговый управляющий может на основании мотивированного решения продлить срок исполнения требования о возврате до 90 календарных дней. Если оставление требования о возврате без удовлетворения не представляется возможным обосновать в течение срока исполнения требования о возврате, то требование следует удовлетворить (пункты 18-20).
Установление и исполнение требования о возврате
В упомянутых судебных решениях Государственный суд сослался также на необходимость различать требование по установлению и требование по исполнению возврата.
При установлении требования о возврате налоговый управляющий проверяет наличие и правильность переплаты. Если в результате проверки выяснится, что у налогообязанного не возникло переплаты, то относительно этого следует оформить мотивированное налоговое решение. Если обстоятельств, исключающих требование о возврате, не выявлено, то налоговый управляющий должен акцептировать его. Для исполнения требования о возврате налога с оборота налогообязанный должен представить налоговому управляющему соответствующее ходатайство в письменной форме. Если производство завершено, соответствующая требованию о возврате денежная сумма должна быть незамедлительно перечислена на банковский счет лица при наличии соответствующего ходатайства этого лица (ч. 2 § 106 MKS, а также чч.1 и 2 § 14 постановления).
Проценты
Согласно точке зрения Государственного суда, данное административным судом разрешение на арест счета предоплаты не исключает обязанности уплаты установленных в ч. 2 § 116 MKS процентов за задержку с исполнением требования о возврате. В подобном случае речь идет о мере, призванной компенсировать налогообязанному последствия противоправного затягивания налоговым управляющим возврата переплаты.
В заключение
Что касается выводов Государственного суда, то на их основании в рамках производства по установлению требования о возврате отсутствует возможность ареста требования о возврате на счете предоплаты. На практике же все нюансы ареста счета предоплаты еще недостаточно изучены.
Герли Каск,
присяжный адвокат,
Hansa Law Offices
