Как работодатель он обязан:
- Удерживать с выплат работникам подоходный налог (26%). Работодатель также начисляет и платит подоходный налог со специальных льгот работникам по ставке 26/74, если он намеревается списывать спецльготы в расходы.
- Перечислять удержанный подоходный налог на счет Налогового департамента не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
- Начислять на выплаты и спецльготы работникам социальный налог (33%) и перечислять его на счет Налогового департамента к 10 числу месяца, следующего за периодом налогообложения.
- Представлять Налоговому департаменту по месту жительства к указанным срокам налоговые декларации по подоходному и социальному налогам (форма TSD) вместе с соответствующими приложениями (приложение 1 - зарплата, приложение 2 - спецльготы).
- Платить и удерживать страховку на случай безработицы и перечислять ее к 10 числу следующего за выплатой месяца.
Частный предприниматель должен платить социальный и удерживать подоходный со следующих выплат:
- С уплаченной работникам зарплаты и других выплат.
- С выплат физическому лицу за услуги, оказанные им на основании договора подряда, поручительства и прочих обязательственно-правовых договоров, если то физическое лицо не зарегистрировано в Коммерческом регистре или Налоговом департаменте как предприниматель (в противном случае, оно должно само вести учет доходов и расходов и платить налоги).
Частный предприниматель выдает работнику справку о выплаченных ему суммах и удержанном подоходном налоге на форме TSM. Справка выдается к 1 февраля следующего календарного года или при окончательном расчете, если лицо уходит с работы во время периода налогообложения. Копия формы TSM Налоговому департаменту не предоставляется.
Списания при удержании подоходного налога
При расчете удерживаемого подоходного налога с выплачиваемой частному лицу зарплаты и других платежей в каждом календарном месяце разрешается списывать 1/12 от годовой суммы необлагаемого дохода.
В 2004 г. необлагаемый минимум составляет или 1400 крон в месяц.
Если получатель платежа имеет доход из нескольких источников, списывать суммы можно только в одном случае, о чем им должно быть письменно подтверждено работодателю.
О списаниях при расчете страховки на случай безработицы см. раздел «Страхование на случай безработицы».
Также при расчете удерживаемого подоходного налога можно списывать довольствие, если основанием к его выплате служит решение, постановление суда или нотариально заверенный договор. Такое довольствие считается доходом получателя и его разрешается вычитать из дохода плательщика.
Расчет социального налога
Соцналогом облагаются все денежные выплаты, которые вытекают из рабочих отношений или оказания услуг.
С начала 1999 г. в части соцналога ведется персональный учет по каждому работнику, и сумма страховой части пенсии в будущем будет зависеть от суммы заплаченного за человека соцналога. Обязательство платить этот налог лежит на работодателе и не разделяется между работником.
Как правило, соцналог рассчитывается каждый месяц на каждого работника или служащего с постоянным местом работы с произведенных ему денежных выплат. Минимальной выплатой служит месячная ставка, установленная государственным бюджетом на финансовый год.
Работник имеет постоянное место работы, если работодатель ведет его трудовую книжку.
Установленная на 2002 г. бюджетом месячная ставка составляет 700 крон. Таким образом, минимальный размер обязательства по соцналогу составляет 231 крону в месяц на каждого работника с постоянным местом работы (33% от 700).
Рассчитывать установленную бюджетом минимальную ставку и платить соцналог с фактических выплат не надо, если:
- работник является получателем государственной пенсии
- работнику от 13 до 17 лет
Если трудовой договор приостанавливается, например, из-за отпуска или по болезни, или когда работник нанялся или уволился, соцналог платится с фактических выплат (не меньших, чем минимальная месячная ставка) пропорционально отработанному числу дней.
Соцналог не платится и подоходный налог не удерживается:
- с компенсаций в покрытие расходов на командировки и с суточных, установленных законом (частный предприниматель может послать в командировку только работника, но не самого себя)
- с компенсаций за использование личного автомобиля в служебных целях
- с расходов работодателя на гигиену труда и обеспечение безопасности работников
- с компенсаций в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не превышающих в календарный месяц ставку государственной пенсии
NB! Если компенсация или суточные, указанные в пп. 1 и 2, превышают лимиты, установленные правительством Республики, то они облагаются подоходным и социальным налогами как спецльготы.
Если компенсации, указанные в п. 4 превышают ставку государственной пенсии, то превышение облагается только подоходным налогом.
Специальные льготы
Спецльгота - любой передаваемый предпринимателем работнику товар, услуга или другая выплата в натуре или льгота, которую можно оценить в денежном выражении. Спецльготой может быть, к примеру, бесплатное или льготное питание, бесплатная или льготная передача в пользование транспортного средства или другого имущества, полная или частичная компенсация расходов на проживание.
В сущности спецльгота - это доход ее получателя, но поскольку ее налогообложение технически ложится обязанностью на работодателя, она не подлежит персонификации. Это значит, что, в отличие от зарплаты, спецльгота не увеличивает ни пенсию работника, ни размер компенсации по болезни, несмотря на то, что с нее платится социальный налог.
Обложение спецльгот происходит по месяцу возникновения (период налогообложения - 1 месяц). Социальный налог платится как с суммы спецльготы, так и с начисленного подоходного налога (26/74).
Спецльготы и начисленные с них подоходный и социальный налоги декларируются в форме TSD в приложении 4.
При передаче спецльготы работником считается также физическое лицо, работающее или оказывающее услуги на основании договора подряда, поручительства и прочих обязательственно-правовых договоров.
Предприниматель не может предоставлять спецльготы самому себе, - подобные расходы считаются несвязанными с предпринимательством и списывать их из доходов нельзя.
Если предприниматель использует частный автомобиль одновременно для ведения бизнеса и в личных целях, то расходы на него разносятся в соответствующей пропорции (подоходный налог на спецльготу предприниматель сам за себя не платит).
Если предприниматель передает используемое в предпринимательстве транспортное средство своему работнику для его личных целей, то подоходный налог на спецльготу платится в общем порядке.
Если в пользование передается частично используемый в предпринимательстве автомобиль, то при расчете подоходного налога на спецльготу пропорциональная схема не применяется.
Форма TSD декларации о подоходном, социальном налогах, обязательной накопительной пенсии и страховании на случай безработицы
Являющийся работодателем частный предприниматель, удерживающий подоходный и платящий за своих работников социальный налог, декларирует их на форме TSD декларации о подоходном и социальном налогах.
При заполнении и предоставлении формы TSD надо обращаться внимание на следующее:
- Налоговая декларация TSD предоставляется ежемесячно, независимо от того, делались ли в данном месяце выплаты или нет.
- Если у налогоплательщика не возникло в данном месяце обязательство по подоходному и социальному налогам, форма TSD предоставляется без приложений.
- Суммы налогов указываются в декларации и приложениях в целых кронах, т.е. остатки менее 50 сентов отбрасываются, а 50 сентов и больше округляются до целой кроны.
- Указываемый в декларации месяц (период налогообложения) - месяц действительных выплат, а не месяц их начисления.
Форма TSD налоговой декларации состоит из двух частей: «A» и «B».
В части «A» отражаются начисленный с выплат физическому лицу социальный налог, страховка на случай безработицы, подлежащие перечислению удержанный подоходный налог и обложенные соцналогом платежи.
В части «B» данные указываются вместе с предоставляемыми приложениями.
Составитель: Налоговый департамент